田纳西州税务部门发布了一份修订后的信件裁决，编号. 20-07(十月八日, 2020), 说明一个实体是否在田纳西州开展业务，以便受该州的消费税(收入)和特许经营权(净值)税的约束, http://www.tn.gov/content/dam/tn/revenue/documents/rulings/fae/20-07fe.pdf. 问题中的纳税人是一家从事在田纳西州拥有抵押贷款并接受这些抵押贷款付款业务的金融机构. 纳税人依靠独立的投资经理和独立的抵押贷款经纪人来获得这些抵押贷款. 结果是, 纳税人收到的一些抵押贷款是由田纳西州的房地产担保的，一些借款人是田纳西州的居民.
田纳西州对“经商”的法定定义非常广泛，包括“一个人在田纳西州有目的地从事的任何活动，目的是获得利益”, 或优势.” Tenn. Code Ann. Sec. 67-4-2004(14)(A). Moreover, 该定义指出，“田纳西州议会意图在美国宪法和田纳西州宪法允许的范围内，对这些人征收田纳西州特许经营税/消费税.” Id. 所以乍一看，纳税人显然是在田纳西州做生意，对吧? 例如, 当然，纳税人从事抵押贷款业务是为了获得货币“收益”, benefit, 或优势.田纳西州表示要在宪法允许的范围内尽可能广泛地维护联系, 看来，纳税人的活动完全符合“做生意”的定义. 关注大局, 纳税人的业务是从抵押贷款业务中赚取收入, 其中包括田纳西州的借款人和以田纳西州的房地产为抵押的贷款.
然而，财政部裁定这位纳税人是 not 在田纳西州做生意. 为什么会有这样的结果呢?
而田纳西州对“经商”的定义确实非常宽泛，想必也很容易满足, 有一些法定的免责条款明确规定了某些活动 排除在 宽泛的“做生意”保护伞. 这些“安全港”- -其中一些已在成文法中存在多年- -适用于具体的实际情况，并在《明升体育app下载》中作了详细规定. 其中一个安全港适用于金融机构，这些机构在州内的唯一活动是“拥有……一笔贷款的利息”, lease, 归属于[田纳西州]的票据或其他资产，其中付款义务是由独立且不代表所有者行事的人征求和签订的.” Tenn. Code Ann. Sec. 67-4-2004(14)(C). 裁定审查了所有相关事实，并得出结论认为，纳税人的业务活动确实限于这一特定分割中概述的那些活动. 结果是, 该实体不在田纳西州经营业务，不受消费税和特许经营税的约束.
这项裁决强化了这方面的一个重要教训 post-Wayfair 减少商业条款审查的时代，降低联系门槛等. 2020年的纳税人可能很容易认为，他们已经根据一个州发生的最轻微的经济活动水平触发了联系和所得税申报义务. 这无疑是过去几年州和地方税收的趋势. 许多州已经为其收入/总收入税计划制定了要素存在条款，类似于美国最高法院2018年裁定销售税后广泛制定的条款 Wayfair decision. 根据这些因素的存在规定, 纳税人在某个州的销售额超过一定水平(按分摊目的确定)，通常将被视为触发了nexus，并在该州创建了备案要求. 到目前为止，大约有14个州(包括田纳西州)已经为他们的收入/总收入税制定了这样的规定, 预计会有更多州效仿.
However, 假设你在一个州内的经济活动或超过一定的销售额阈值的基础上触发了联系，可能并不总是正确的. 在加入一个州的关系之前，一定要彻底检查这个州的关系和“做生意”的法规和规定. 就像第20-07号裁决中那个幸运的准纳税人一样, 你可能会发现，在这些通常非常广泛的征收和联系条款之外，有一些例外情况会让你免于支付你可能认为适用的税款.
内容由LBMC州和地方税专家Jay Hancock提供.
杰伊·汉考克是 州和地方税 实践领导者. 联系他的电话是615-690-1982或 jay.hancock@xmhtjflaw.com.
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